2021年中级会计实务习题班
第十六章 会计政策、会计估计变 更和差错更正
关键考点及例题解析
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2019年/2020年）下列各项属于会计政策变更的是（ ）。
A.长期股权投资的核算因增加投资份额由权益法改为成本法
B.资产负债表日将奖励积分的预计兑换率由45%变为90%
C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法
D.与资产相关的政府补助由总额法改为净额法
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2018年）下列属于会计政策变更的是（ ）
A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法
B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3%
C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法
D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】选项B、C和D属于会计估计变更。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】（2017年）下列各项中，属于企业会计政策变更的是（ ）。
A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年
B.劳务合同履约进度的确定方法由产出法改为投入法
C.固定资产的残值率由7%改为4%
D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】选项A、B、C，均属于会计估计变更。
【例题·单选题】下列各项中，不属于会计政策变更的（ ）
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B.存货的发出方法由先进先出法改为月末一次加权平均法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算
模拟演练
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】选项A，属于会计估计变更；选项BCD，属于会计政策变更。
【例题·单选题】下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是（ ）。
A.存货发出方法由先进先出法改为加权平均法
B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式
C.固定资产由于未来经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法
D.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产
模拟演练
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】选项A，属于会计政策变更，但采用未来适用法进行会计处理；选项C和D，属于会计估计变更，不进行追溯调整。
【例题·单选题】甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2020年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼（作为投资性房地产并采用成本模式核算）的账面原值为14000万元，已提折旧400万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2021年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为采用公允价值模式计量，当日公允价值为17 600万元。对此项会计政策变更，甲公司应调整2021年1月1日留存收益的金额为（ ）万元。
A.3 000
B.4 000
C.1 000
D.4 750
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答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】由于投资性房地产后续计量模式的变更，甲公司应调整2021年1月1日留存收益的金额
=[17 600-（14 000-400）]×（1-25%）=3 000（万元）。
【例题·单选题】丁公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日首次执行新会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值计量。该短期投资2019年年末的账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。丁公司2020年不正确的会计处理是（ ）。
A.按会计政策变更处理
B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元
C.变更日应确认递延所得税负债5万元
D.变更日应调增期初留存收益20万元
模拟演练
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】变更日应调增期初留存收益
＝（580－560）×（1－25%）＝15（万元）。
【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2020年1月1日，将管理用固定资产的预计使用年限由20年改为10年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按照新的折旧方法计提折旧，2020年的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。甲公司2020年不正确的会计处理是（ ）。
A.固定资产的预计使用年限由20年改为10年，按会计估计变更处理
B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更处理
C.将2020年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年损益
D.该业务2020年度应确认相应的递延所得税资产30万元
模拟演练
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】选项B，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计估计变更处理；选项D，该业务2020年度应确认相应的递延所得税资产＝（350－230）×25%＝30（万元）。
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【例题·多选题】（2020年）2×19 年 12 月 31 日，甲公司发现 2×17 年 12 月收到投资者
投入的一项行政管理用固定资产尚未入账，投资合同约定该固定资产价值为 1000 万元（与公允价值相同）；该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将漏记该固定资产事项认定为重要的前期差错。不考虑其他因素，下列关于该项会计差错更正的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.增加固定资产原价 1000 万元
B.增加累计折旧 400 万元
C.增加 2×19 年度管理费用 200 万元
D.减少 2×19 年年初留存收益 200 万元
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】』甲公司账务处理如下：
（1）固定资产入账：
借：固定资产 1000
贷：实收资本(股本) 1000
（2）补提折旧：
借：以前年度损益调整—管理费用 200
管理费用 200
贷：累计折旧 （1000／5×2） 400
（3）将以前年度损益调整转入留存收益（假定按照 10%计提盈余公积）
借：盈余公积 20
利润分配—未分配利润 180
贷：以前年度损益调整 200
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【例题·多选题】（2019年）下列各项，属于会计估计的有（ ）。
A.收入确认时合同履约进度的确定
B.固定资产预计使用寿命的确定
C.无形资产预计残值的确定
D.投资性房地产按照公允价值计量
答案及解析
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，投资性房地产后续计量属于会计政策。
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【例题·多选题】（改自2017年）下列各项中，属于企业会计估计的有（ ）。
A.劳务合同履约进度的确定
B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定
C.无形资产减值测试中可收回金额的确定
D.投资性房地产公允价值的确定
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上答案均正确
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【例题·多选题】（2016年）下列各项中，属于会计估计变更的事项有（ ）。
A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法
B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年
D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%
答案及解析
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，属于会计政策变更。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）
A.将一项固定资产的预计净残值由20万元变更为5万元
B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%
C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法
D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法
模拟演练
答案及解析
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。
【例题·多选题】下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
B.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.固定资产的预计使用年限由15年改为10年
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答案及解析
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，属于会计估计变更。
模拟演练
【例题·多选题】在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括（ ）。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定
B.企业账簿因不可抗力因素而毁坏引起累积影响数无法确定
C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数
D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数
答案及解析
【正确答案】ABCD
【答案解析】以上表述全部正确。
模拟演练
【例题·多选题】下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。
A.无形资产摊销方法由产量法改为直线法
B.难以区分会计政策变更和会计估计变更
C.本期发现的以前年度重大会计差错
D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更
答案及解析
【正确答案】ABD
【答案解析】选项C，本期发现的以前年度重大会计差错，应采用追溯重述法进行核算。
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（2020年）企业因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，应当作为会计政策变更进行处理。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】增资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，不属于会计政策变更，应作为企业正常事项处理
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（2019年）对于属于前期差错的政府补助退回，企业应当按照前期差错更正进行追溯调整。
【正确答案】√
【答案解析】以上表述正确
以前年度考题回顾
【例题·判断题】（2016年）企业对政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。（ ）
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